Оцените свои налоговые обязательства по сделкам с взаимозависимыми лицами исходя из рыночных цен

1 января 2012   вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ  о трансфертном ценообразовании.

Главное  правило  данного  закона — цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, должна соответствовать рыночной.

В настоящее время Налоговый кодекс содержит 11 оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми , причем, перечень является открытым.

В соответствии с Налоговым  Кодексом в 2014 году  контролируемыми  признаются:

— внутрироссийские сделки со взаимозависимыми лицам  при условии, что сумма дохода по таким сделкам превышает 1 млрд. руб. (в 2012-3 млрд.руб., 2013- 2 млрд.руб.),

— внутрироссийские сделки со взаимозависимыми лицами, если контрагент является плательщиком НДПИ или находится на УСНО, при условии что сумма дохода по таким сделкам превышает 60 млн. руб. (в 2012 -100 млн.руб., 2013 — 80 млн.руб.),

— внутрироссийские сделки со взаимозависимыми лицами, если контрагент  находится на ЕНВД или ЕСХН, при условии что сумма дохода по таким сделкам превышает 100 млн. руб. (в 2012- 100 млн. руб., 2013- 100 млн.руб.),

— сделки с иностранными взаимозависимыми партнерами независимо от суммы дохода по таким сделкам (в 2012-100 млн.руб.,2013-80 млн.руб.),

— сделки с независимыми  иностранными  партнерами из оффшорных государств, при условии что сумма дохода по таким  сделкам превышает 60 млн. руб. (в 2012-100 млн.руб.,2013-80 млн.руб.),

— сделки как внутрироссийские, так и внешнеэкономические  со взаимозависимыми  лицами  через формальных посредников, независимо от суммы дохода по таким сделкам (в 2012 — 100 млн.руб., 2013 — 80  млн.руб.).

Налогоплательщик   обязан  сообщать в  налоговый орган о совершенных им в календарном  году контролируемых сделках. Для этого он должен не позднее  20 мая года, следующего за годом, в котором были совершены контролируемые сделки, направить в налоговую инспекцию  соответствующее  уведомление.

Вся  информация,  поступившая от налогоплательщиков  и полученная налоговым  органом  о контролируемых сделках в ходе налоговых проверок,  поднимается  на  федеральный уровень  и анализируется специально созданной для этих целей  Межрегиональной  Инспекцией ФНС России по ценообразованию.  Данная Инспекция обладает большими возможностями по  изучению рынков сбыта различной продукции, цен, применяемых на внутреннем и внешнем рынках сбыта, у них имеется доступ к различным  информационным ресурсам и программным комплексам, содержащим  сведения  как об используемых ценах, так и о взаимозависимости юридических и физических лиц.

По результатам обработки поступивших сведений, ФНС России  может принять  решение  о  проведении  проверки  по  контролируемой  сделке.

Проверка по трансфертному   ценообразованию  отличается  от  тех  проверок, которые проводят территориальные налоговые органы. Такая проверка может длиться 21 месяц, т.е. почти 2 года, т.к. будут  направляться запросы в иностранные государства, проводиться экспертизы и другие контрольные мероприятия.

За неуплату налога в результате применения нерыночных цен предусмотрена весьма суровая ответственность — штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.

В переходный период  по итогам 2012 и 2013 года штрафные санкции применяться не будут. А в отношении налоговых периодов 2014 — 2015 гг. размер штрафа составит 20% от неуплаченной суммы налога.

 

 

 

       Следует отметить, что Закон о трансфертном ценообразовании  распространяется не только на контролируемые сделки, но и на все сделки с взаимозависимыми лицами.

Ст.  105.3 НК РФ  установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами и в случае, если между ними  используются нерыночные цены, то любые доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения у данного лица по рыночным ценам. Возможные искажения в распределении экономических выгод между сторонами контролируемой сделки не должны влиять на их налоговые обязательства.

При этом следует иметь ввиду, что статья 40 Налогового кодекса не распространяется  на сделки, совершенные  после 2012 года, и сейчас не имеет значение, на сколько процентов фактическая   цена отклоняется от рыночной.

Налогоплательщикам  и  по таким сделкам  предоставляется право самостоятельно  корректировать  налоговые  обязательства,  исходя  из рыночных цен,  и доплатить  налоги. Именно «откорректированная» таким образом цена и будет признаваться рыночной для целей налогообложения.

Налоговая инспекция предлагает  самостоятельно проанализировать сделки, совершаемые со взаимозависимыми лицами,  в т.ч.  в сфере арендных отношений, беспроцентных займов, займов с процентной ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ, реализации товаров, работ, услуг в рамках так называемых «холдинговых» структур,  оценить  свои  налоговые  обязательства,  исходя из рыночных цен, и представить  уточненные налоговые декларации  за 2012 год и   2013 год.

 

Начальник   Межрайонной ИФНС России № 13

по Кировской области  — советник государственной

гражданской службы РФ 1 класса                                                                           Г.А.Платунова